А вот размер доходов, который позволяет компаниям сменить общую систему на упрощенную, остался прежним. Доходы организации за 9 месяцев 2013 года не должны превышать 45 млн руб.
Только оценив в совокупности все главные условия упрощенки, а также ее преимущества и недостатки в сравнении с общей системой, можно сделать оптимальный выбор.
В чем главные преимущества упрощенки
Меньше налогов и реже отчетность. По общему правилу специальный режим освобождает компанию от уплаты налога на прибыль и налога на имущество. Кроме того, организации на упрощенной системе не являются плательщиками НДС. Таким образом, сдавать квартальные декларации, как правило, не надо.
Вот и получается, что большинство компаний на спецрежиме отчитываются в свою инспекцию лишь раз в год: по итогам года сдают декларацию по упрощенному налогу и бухгалтерскую отчетность.
Низкие ставки упрощенного налога. Он, по сути, заменяет 20-процентный налог на прибыль. Его ставки составляют 15 и 6 процентов. 6-процентный налог исчисляют, если компания выбрала в качестве объекта налогообложения доходы. А 15-процентный платят с разницы между доходами и расходами.
Причем последнюю ставку власти регионов могут снижать до уровня 5 процентов. Но, как правило, такую льготу предоставляют лишь некоторым компаниям — предприятиям отдельных отраслей.
Льготные страховые взносы во внебюджетные фонды. Платить взносы в ПФР на спецрежиме надо по ставке 22 процента, в ФОМС — 5,1 процента, в ФСС — 2,9 процента. Однако для некоторых упрощенщиков (занятых в определенных отраслях экономики) действует льгота: начислять взносы надо лишь в ПФР по ставке 20 процентов. Отчитываться же надо по общим правилам, то есть ежеквартально.
Таким образом, налоговая нагрузка компании на упрощенке сильно зависит от региона, где работает компания. А также от вида бизнеса. Сравним налоговую нагрузку на общей и упрощенной системе при одинаковых плановых показателях следующего года.
Пример 1: Расчет налоговой нагрузки на общей и упрощенной системе
Бухгалтеру поручено сравнить налоговую нагрузку компании, которая в 2014 году будет иметь такие плановые показатели:
- выручка от реализации и внереализационных доходов — 11 800 000 руб. (на общей системе эта сумма включает НДС — 1 800 000 руб.);
- среднегодовая стоимость основных средств — 220 000 руб.;
- расходы на оплату труда — 1 000 000 руб.;
- амортизация основных средств — 40 000 руб.;
- прочие расходы — 5 000 000 руб.;
- входной НДС — 900 000 руб.
На балансе организации числится основное средство со сроком полезного использования шесть лет. Ожидаемая остаточная стоимость объекта на 31 декабря 2013 года — 200 000 руб.
Организация начисляет налог на имущество по ставке 2,2 процента. Суммарная ставка налога на прибыль — 20 процентов. Ставка налога при упрощенке — 15 процентов. Суммарный тариф страховых взносов — 30 процентов, тариф взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний — 1 процент (компания не относится к числу льготников).
Бухгалтер определил упрощенный налог с объекта «доходы минус расходы», так как порядок расчета в этом случае схож с расчетом налога на прибыль. При этом бухгалтер исходит из того, что ограничения в перечне признаваемых расходов и применение кассового метода не повлияют на формирование налоговой базы. То есть виды расходов компании таковы, что их можно учесть как при расчете налога на прибыль, так и упрощенного налога.
Результаты сравнения налоговой нагрузки в условиях общей и упрощенной системы представлены в таблице ниже.
Приведенные в таблице данные показывают, что с переходом на упрощенку налоговая нагрузка снизится на 49,4 процента ((1 943 872 руб. – 983 500 руб.) : 1 943 872 руб. × 100%).
При этом общая сумма прибыли, остающейся в распоряжении организации, увеличится на 23,59 процента ((3 816 500 руб. – 2 916 128 руб.) / 3 816 500 руб. × 100%).
Сравнение налоговой нагрузки при общем и упрощенном режиме
Показатели
|
Общая система налогообложения, руб.
|
Упрощенка с объектом «доходы минус расходы», руб.
|
Доходы
|
11 800 000 (в том числе НДС — 1 800 000)
|
11 800 000
|
Расходы на оплату труда
|
1 000 000
|
1 000 000
|
Сумма взносов во внебюджетные фонды
|
300 000 (1 000 000 × 30%)
|
300 000 (1 000 000 × 30%)
|
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
|
10 000 (1 000 000 × 1%)
|
10 000 (1 000 000 × 1%)
|
Амортизация (по объектам, приобретенным до перехода на упрощенку)
|
40 000
|
100 000 (200 000 × 50%)
|
Налог на имущество
|
4840 (220 000 × 2,2%)
|
—
|
Прочие расходы
|
5 000 000
|
5 000 000
|
Входной НДС
|
900 000
|
900 000
|
Итого расходов
|
6 354 840 (1 000 000 + 300 000 + 10 000 + 40 000 + 4840 + 5 000 000)
|
7 310 000 (1 000 000 + 300 000 + 10 000 + 100 000 + 5 000 000 + 900 000)
|
НДС к уплате в бюджет
|
900 000 (1 800 000 – 900 000)
|
—
|
Налоговая база по налогу на прибыль / по упрощенному налогу
|
3 645 160 (11 800 000 – 1 800 000 – 6 354 840)
|
4 490 000 (11 800 000 – 7 310 000)
|
Сумма налога на прибыль / упрощенного налога
|
729 032 (3 645 160 × 20%)
|
673 500 (4 490 000 × 15%)
|
Прибыль, остающаяся после налогообложения
|
2 916 128 (3 645 160 – 729 032)
|
3 816 500 (4 490 000 – 673 500)
|
Общая сумма налогов и взносов к уплате
|
1 943 872 (300 000 + 10 000 + 4840 + 900 000 + 729 032)
|
983 500 (300 000 + 10 000 + 673 500)
|
Редкие выездные проверки. Так как организации на упрощенке сдают отчетность в ИФНС лишь раз в год, то проверяют их гораздо реже, чем компании на общем режиме. В большинстве случаев все ограничивается стандартной камералкой налоговой декларации.
В план выездных проверок упрощенщиков включают редко: так как их доходы не могут превышать 60 млн руб. в год, инспекторы понимают, что доначислить крупные суммы не удастся. И назначают выездные проверки лишь в исключительных случаях.
Но отчетность в фонды упрощенщики сдают по общим правилам — ежеквартально. Поэтому проверки взносов бывают чаще. Особенно тщательно подготовиться к такой ревизии должны компании, применяющие льготы по взносам. У них сотрудники фондов обычно требуют много дополнительных документов, подтверждающих право на льготу.
Главные опасности упрощенки
Работая на упрощенной системе, надо постоянно контролировать значение некоторых показателей. Дело в том, что кодекс предусматривает строгие ограничения для этого спецрежима (основные лимиты представлены ниже).
Обратите внимание! Показатели, которые надо постоянно контролировать на упрощенке
60 млн руб., умноженные на коэффициент-дефлятор, — доходы упрощенщика в 2014 году не могут превышать эту сумму
100 человек — максимальная средняя численность работников, занятых в компании на упрощенке
25 процентов — максимально допустимая доля участия других организаций в компании (исключения в подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)
100 млн руб. — максимальная остаточная стоимость основных средств, учитываемых на балансе упрощенщика
А еще упрощенку не могут применять организации, имеющие филиалы и представительства (если обособленное подразделение не имеет такого статуса, то применять спецрежим можно). Перечислим основные налоговые минусы работы на упрощенной системе.
НДС. Главный минус работы на упрощенке — это неудобство, связанное с налогом на добавленную стоимость. Да, компания на спецрежиме может по просьбе контрагента выставить счет-фактуру с этим налогом. Но вот покупатель заявить вычет по такому документу не сможет. При этом у упрощенщика возникнут дополнительные обязанности. Придется заплатить налог в бюджет и составить декларацию. Причем с I квартала 2014 года налоговики будут принимать этот отчет исключительно в электронном виде.
Кроме того, инспекторы настаивают: НДС, предъявленный покупателю, увеличивает доходы упрощенщика. Но в расходы его списать нельзя.
Еще одно изменение в работе с НДС, которое надо будет учесть некоторым упрощенщикам в 2014 году. Со следующего года посредники, работающие на специальном режиме, будут обязаны вести журналы полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, который начнет действовать 1 января 2014 года).
Минимальный налог при убытках.Компании на общем режиме, получая убыток, налог на прибыль не перечисляют. На упрощенке же приходится платить налог с доходов либо минимальный налог (если был выбран объект налогообложения «доходы минус расходы»). Минимальный доход составляет 1 процент от всех поступлений.
Закрытый перечень расходов. Упрощенщики, которые платят налог с разницы между доходами и расходами, часто сталкиваются с тем, что списать можно далеко не все затраты. Все потому, что перечень расходов упрощенщика закрытый (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Так, например, в отличие от общей системы нельзя списывать расходы на приобретение имущественных прав и экспортные пошлины.
Кроме того, большие сложности возникают с учетом основных средств — в ситуациях, когда их продают «досрочно». Допустим, объект со сроком полезного использования до 15 лет организация продает в течение трех лет после того, как его стоимость была списана на расходы. Тогда, согласно требованиям пункта 3 статьи 346.16 кодекса, сумму расходов нужно пересчитать (уменьшить). Поскольку делать это придется задним числом, придется заплатить пени и сдать уточненные декларации. На общей системе никаких правил пересчета расходов при «досрочной» продаже имущества нет.
Какой объект налогообложения выбрать
Выбирать объект налогообложения на упрощенке не вправе только те компании, которые работают в рамках договора о совместной деятельности или доверительного управления имуществом. Они могут применять упрощенку только с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). У остальных есть право выбора.
Считается, что упрощенка на «доходах» выгоднее тем компаниям, у которых затраты составляют менее 80 процентов выручки. И тем, у кого в составе затрат значительную долю составляют расходы на оплату труда. Дело в том, что налог с доходов можно уменьшать на суммы страховых взносов, начисленных с зарплат и пособий, которые компания платит за свой счет. Но уменьшить налог можно максимум на 50 процентов.
Упрощенка на «доходах» обычно выгодна для консалтинговых и юридических компаний, организаций-посредников.
Пример 2: Расчет пропорции доходов и расходов при выборе объекта налогообложения
ООО планирует в 2014 году перейти на упрощенку с объектом доходы. Тариф страховых взносов — 30 процентов. Бухгалтер вычислил оптимальное соотношение зарплаты персонала и доходов, отталкиваясь от формулы:
Доходы × 6% : 2 = Зарплата × 30%.
Получилось, что максимально снизить налог можно, если зарплата составляет как минимум 10 процентов от доходов (6% : 2 : 30%). Предположим, зарплата составит оптимальные 10 процентов. Тогда «доходная» упрощенка будет выгодна, если соблюдается неравенство:
(доходы × 6% – доходы × 10% × 30%) < (доходы – расходы) × 15%.
Выходит, расходы должны составлять 80 процентов от доходов или меньше. Тогда платить налог по ставке 6 процентов выгоднее, чем по 15.
Если же фонд оплаты труда небольшой, а выручка не сильно превосходит затраты (расходы составляют 80% и более от поступлений), то выгоднее объект «доходы минус расходы». Вот почему с этого объекта часто платят налог торговые компании. А еще «расходная» упрощенка выгодна тем организациям, у которых часто возникает убыток. Ведь при убытке они могут платить минимальный налог (1%) вместо 6-процентного налога с доходов. Кроме того, объект «доходы минус расходы» выбирают организации, планирующие покупать основные средства: значительные затраты на такие активы они могут списать.
Обратите внимание! «Расходная» упрощенка выгодна тем организациям, у которых часто возникает убыток.
Финальный выбор объекта налогообложения зависит также от отрасли, в которой работает компания. Ведь, как мы уже сказали, для некоторых упрощенщиков региональное законодательство предусматривает пониженные ставки. Кроме того, есть льготы по страховым взносам.
Пример 3: Выбор объекта налогообложения на упрощенной системе
Воспользуемся условиями примера 1. Бухгалтер сравнил расчет налога с разных объектов: «доходы» и «доходы минус расходы». Результат представлен в таблице ниже (столбцы 2 и 3).
Организация планирует заниматься услугами в области образования. Поэтому был сделан дополнительный расчет — с учетом того, что компания полностью переориентируется на образовательную деятельность. В этом расчете был применен льготный тариф страховых взносов (20%), а также пониженная региональная ставка упрощенного налога (5% вместо 15% при объекте «доходы минус расходы»). Результат расчета представлен в столбце 4.
Как видно из расчета, объект налогообложения «доходы» предпочтительнее для компании. Налоговая нагрузка при таком объекте на 28,01 процента меньше по сравнению с объектом «доходы минус расходы» ((983 500 руб. – 708 000 руб.) : 983 500 руб. × 100%).
Однако если компания займется льготной деятельностью, то лучше платить налог с разницы между доходами и расходами. Тогда налоговая нагрузка снизится на 55,31 процента ((983 500 руб. – 439 500 руб.) / 983 500 руб. × 100%) — по сравнению с вариантом без льгот.
Сравнение налоговой нагрузки на упрощенке при разных объектах
Показатели
|
Упрощенка с объектом «доходы»
|
Упрощенка с объектом «доходы минус расходы», руб.
|
Льготная упрощенка с объектом «доходы минус расходы», руб. + льготный тариф по взносам
|
1
|
2
|
3
|
4
|
Доходы
|
11 800 000
|
11 800 000
|
11 800 000
|
Расходы на оплату труда
|
1 000 000
|
1 000 000
|
1 000 000
|
Сумма взносов во внебюджетные фонды
|
300 000 (1 000 000 × 30%)
|
300 000 (1 000 000 × 30%)
|
200 000 (1 000 000 × 20%)
|
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
|
10 000 (1 000 000 × 1%)
|
10 000 (1 000 000 × 1%)
|
10 000 (1 000 000 × 1%)
|
Амортизация (по объектам, приобретенным до перехода на упрощенку)
|
—
|
100 000 (200 000 × 50%)
|
100 000 (200 000 × 50%)
|
Прочие расходы
|
—
|
5 000 000
|
5 000 000
|
Входной НДС
|
—
|
900 000
|
900 000
|
Итого расходов
|
—
|
7 310 000 (1 000 000 + 300 000 + 10 000 + 100 000 + 5 000 000 + + 900 000)
|
7 210 000 (1 000 000 + 200 000 + 10 000 + 100 000 + 5 000 000 + 900 000)
|
Налоговая база по налогу на прибыль / по упрощенному налогу
|
11 800 000
|
4 490 000 (11 800 000 – 7 310 000)
|
4 590 000 (11 800 000 – 7 210 000)
|
Сумма налога на прибыль / упрощенного налога
|
398 000 (11 800 000 × 6% – 300 000 – 10 000)
|
673 500 (4 490 000 × 15%)
|
229 500 (4 590 000 × 5%)
|
Общая сумма налогов и взносов к уплате
|
708 000 (300 000 + 10 000 + 398 000)
|
983 500 (300 000 + 10 000 + 673 500)
|
439 500 (200 000 + 10 000 + 229 500)
|
Когда подать уведомление о переходе на упрощенку или отказе от нее
Предположим, по результатам расчета для вашей компании выгоднее упрощенка. Тогда подайте уведомление о переходе на этот спецрежим в свою инспекцию не позднее 31 декабря. Для этого можно использовать рекомендованную форму № 26.2-1 (утверждена приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829@).
Если компания только зарегистрировалась, то применять упрощенку можно с даты постановки на учет. Но тогда сообщить в ИФНС об использовании спецрежима надо в течение 30 календарных дней с даты регистрации.
Осторожно! Новые компании могут сразу применять упрощенку, только если успеют уведомить ИФНС о спецрежиме в течение 30 календарных дней с даты регистрации.
В уведомлении укажите объект, с которого организация будет платить налог. Если организация решит изменить выбранный объект налогообложения уже после подачи заявления (но не позднее 30 декабря 2013 года), об этом надо также известить налоговую инспекцию.
Компания, которая уже сейчас применяет упрощенную систему, тоже может изменить объект. Срок для подачи уведомления такой же — до 31 декабря (в этом случае используйте форму № 26.2-6 из того же приказа № ММВ-7-3/829@). Обратите внимание: в течение налогового периода изменить объект налогообложения нельзя. Это можно будет сделать только спустя год.
Если ваша компания применяет упрощенку и в следующем году планирует перейти на общую систему, то об этом тоже надо уведомить ИФНС. Для этого не позднее 15 января 2014 года подайте уведомление по форме № 26.2-3 (утверждена приказом № ММВ-7-3/829@).
Обратите внимание!
1. Налоговая нагрузка на упрощенке зависит от субъекта РФ. Проверьте, возможно, в вашем регионе налоговая ставка по упрощенке снижена.
2. Перед выбором объекта просчитайте долю расходов. Если она выше 80 процентов, выгоднее «доходы минус расходы».
Комментариев нет:
Отправить комментарий