КАК ОТРАЗИТЬ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ НДФЛ И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ПФР, ФСС И ФФОМС, НАЧИСЛЕННЫЕ С ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ?

1. В налоговом учете сумма НДФЛ, исчисленного с зарплаты, отдельным видом расхода не является, а учитывается в расходах на оплату труда как составная часть зарплаты (Письма Минфина от 24.11.2009 N 03-11-06/2/246, УФНС по г. Москве от 14.09.2010 N 16-15/096615@).

При УСН НДФЛ учитывается в расходах на дату его перечисления в бюджет (пп. 6 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При ОСН дата учета зарплаты (включая НДФЛ) в расходах зависит от того, относится она к прямым расходам или к косвенным.

Зарплата, относящаяся к прямым расходам, включается в стоимость продукции (работ, услуг) и уменьшает налогооблагаемые доходы в периоде, когда реализована эта продукция (работы, услуги). Исключение одно: зарплата, относящаяся к стоимости услуг, может быть учтена в расходах на последний день месяца, за который она начислена. Этот вариант учета организация должна установить в своей учетной политике (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Зарплата, относящаяся к косвенным расходам, включается в расходы на последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 318 НК РФ). Для торговых организаций зарплата - всегда косвенный расход (ст. 320 НК РФ).

2. Суммы страховых взносов, начисленных на зарплату:

- при УСН с объектом "доходы минус расходы" - учитываются в расходах на дату их перечисления в бюджет ПФР, ФСС или ФФОМС (пп. 7 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

- при УСН с объектом "доходы" - уменьшают сумму авансового платежа и налога при УСН за период, в котором взносы перечислены в бюджет ПФР, ФСС или ФФОМС (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ);

- при ЕНВД - уменьшают сумму налога за квартал, в котором взносы перечислены в бюджет ПФР, ФСС или ФФОМС (пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ);

- при ОСН - учитываются в расходах тогда же, когда учитывается в расходах зарплата, на которую они начислены (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, п. п. 1, 4, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Издательство "Главная книга"