Порядок расчета суммы страховых взносов ИП на ЕНВД в 2014 году

В каком порядке ИП, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД, должен рассчитывать сумму страховых взносов "за себя" в 2014 году? Учитывая, что налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов, нужно ли ИП отчитываться перед налоговыми органами о полученных доходах?

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов установлен Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Индивидуальные предприниматели (ИП), как имеющие, так не имеющие работников, обязаны уплачивать за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в фиксированном размере (ч.ч. 1 и 3 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

Размер указанных страховых взносов, порядок их исчисления, порядок и сроки уплаты установлены ст.ст. 14 и 16 Закона N 212-ФЗ.

При этом обращаем внимание, что Федеральным законом от 23.07.2013 N 237-ФЗ "О внесении изменений в статью 22 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и статьи 14 и 16 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 237-ФЗ) в Закон N 212-ФЗ были внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2014 года (ст. 3 Закона N 237-ФЗ).

В соответствии с новой редакцией ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию зависит от величины дохода плательщика страховых взносов за расчетный период (превышает (либо не превышает) этот доход 300 000 рублей).

Если величина дохода за расчетный период не превышает 300 000 руб., размер взносов рассчитывается как произведение минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз (пп. 1 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Соответственно, размер фиксированного взноса в ПФР для ИП (при получении дохода, не превышающего 300 000 руб.) в 2014 году равен:

5554 руб.*(1) х 26% х 12 = 17 328 руб.

Если величина дохода за расчетный период превышает 300 000 руб., размер взносов рассчитывается как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период (п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, размер фиксированного взноса ИП в ПФР за себя (при получении дохода свыше 300 000 руб.) в 2014 году будет определяться следующим образом:

5554 руб.*(1) х 26% х 12 + 1% х (Дгод - 300 000 рублей),

где: Дгод - величина дохода плательщика страховых взносов за 2014 год.

Размер дохода плательщика страховых взносов определяется на основании положений НК РФ в соответствии с тем режимом налогообложения, который применяет конкретный плательщик (общий режим, систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, патентную систему налогообложения) (письмо Минфина России от 17.01.2014 N 03-11-11/1347).

На основании п. 4 ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, уплачивающие ЕНВД, определяют сумму годового дохода (показатель Дгод) в соответствии со ст. 346.29 НК РФ.

В свою очередь, п.п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ определено, что объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Учитывая изложенное, ИП, применяющие ЕНВД, годовой доход (показатель Дгод) должны определять путем умножения базовой доходности по применяемому виду предпринимательской деятельности на величину физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Величина вмененного дохода отражается в строке 100 раздела 2 декларации по ЕНВД (Форма налоговой декларации по ЕНВД, формат ее представления в электронном виде и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@). Соответственно, для получения показателя годового вмененного дохода за 2014 год необходимо сложить суммы, указанные по строкам 100 раздела 2 деклараций по ЕНВД, представленных за 2014 год.

Обращаем Ваше внимание, что сумма страховых взносов не может быть более произведения восьмикратного МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенного в 12 раз. Таким образом, максимальный размер фиксированного платежа в 2014 году составляет:

5554 руб. х 8 х 26% х 12 = 138 628 руб.

Следовательно, ИП, применяющие ЕНВД, в случае, если годовой доход превысил 300 000 руб., рассчитывают сумму страховых взносов в порядке, установленном п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ, а затем сравнивают полученную величину с максимальным размером страховых взносов, которые могут быть перечислены в ПФР. Если исчисленный фиксированный платеж превышает максимальный, в ПФР уплачивается 138 628 руб.

В ч. 1.2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ Законом N 237-ФЗ и каким-либо иным нормативно-правовым актом изменения не вносились. Соответственно, с 1 января 2014 года порядок расчета фиксированного размера страхового взноса, подлежащего уплате в ФФОМС, не изменился и определяется следующим образом:

МРОТ х тариф страхового взноса, установленный п. 3 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ х 12 = 5554 руб. х 5,1% х 12 = 3399 рублей.

В заключение отметим, что, согласно ч. 9 ст. 14 Закона N 212-ФЗ*(2) налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Поскольку представление в ПФР сведений о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов Законом N 212-ФЗ возложено на налоговые органы, представлять такие сведения самому предпринимателю не нужно.

К сведению:

На основании ч. 10 ст. 14 Закона N 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, повлекших занижение доходов от деятельности. Указанные данные направляются в течение пяти дней после вступления в силу решения налогового органа о привлечении соответствующего налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В силу ч. 11 ст. 14 Закона N 212-ФЗ сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. В случае если в указанной информации отсутствуют сведения о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы до окончания расчетного периода, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период взыскиваются органами контроля за уплатой страховых взносов в фиксированном размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана