Налог на прибыль: налогооблагаемая база, расходы, расчет

Целью существования коммерческой организации является получение прибыли.
С полученной прибыли по действующему законодательству организация должна уплатить налог.

Расчет налога на прибыль организации

Для расчета налога на прибыль организации существует стандартная формула:

1. УД – ПНО + ОНА – ОНО = ТНП;
2. УР – ПНО + ОНА – ОНО = ТНУ, где

УД – условный доход;
УР – условный расход;
ПНО – постоянное налоговое обязательство;
ОНА – налоговый актив;
ОНО – отложенное налоговое обязательство;
ТНП – текущий налог на прибыль;
ТНУ – текущий налоговый убыток.

Налогооблагаемые доходы

В соответствии с законом, налогом на прибыль облагаются следующие доходы организации:

1. доходы, полученные от реализации товаров, работ, услуг. В данном случае не имеет значения, приобретенные это товары или товары собственного производства.
2. внереализационные доходы, такие как:
    
   • прибыль от прошлых отчетных периодов, выявленная в текущем отчетном году;
   • положительные суммовые разницы;
   • положительные курсовые разницы;
   • безвозмездно полученное имущество;
   • пени и штрафы;
   • списанная кредиторская задолженность;
   • проценты по векселям и коммерческим кредитам;
   • проценты, полученные по займам;
   • дивиденды;
   • стоимость ценностей, выявленных при инвентаризациях или полученных после ликвидации основных средств и т.п.

Доходы, не облагаемые налогом на прибыль

Перечень доходов, не облагаемых налогом на прибыль, приведен в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации и является конечным.
Не подлежат налогообложению:

• предоплата, внесенная за товар, когда используется метод начисления;
• полученные заемные средства;
• стоимость имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал;
• стоимость имущества или денежные средства, полученные организацией в связи с исполнением обязательств по договору посредничества, за исключением собственного вознаграждения посредника;
• гранты и средства целевого финансирования;
• стоимость предоставленных по договору безвозмездного пользования, неотделимых улучшений основных средств;
• стоимость произведенных арендатором неотделимых улучшений арендованного имущества.

Также, под налогообложение не попадает имущество, полученное безвозмездно:

• от физического лица, при условии, что доля данного лица в уставном капитале организации составляет более 50 %;
• от юридического лица, при условии, что его доля в уставном капитале получателя составляет более 50 %;
• от другой организации при условии, что доля получателя в ее уставном капитале составляет более 50 %.

Если перечисленное имущество в течение года было передано в пользование или владение третьим лицам, налог на прибыль необходимо уплатить в общем порядке.

Расходы, подлежащие вычету из налогооблагаемой базы

Расходы на оплату труда сотрудников. Данная группа включает:
 

• заработную плату;
• премии;
• компенсации;
• доплаты;
• единовременные выплаты за выслугу лет;
• расходы на оплату труда сотрудникам, работающим по гражданско-правовым договорам;
• страховые платежи, как по договорам обязательного, так и по договорам добровольного страхования;
• расходы на оплату труда за периоды вынужденного временного простоя;
• начисления при сокращениях штата или реорганизации фирмы;
• средства, зарезервированные на предстоящую выплату вознаграждений за выслугу лет и оплату отпусков;
• затраты сотрудников на выплату процентов по кредитам и займам на приобретение и строительство жилья и прочее.
   

1. Материальные расходы
2. Амортизация основных средств
3. Прочие расходы, связанные с реализацией и производством. Такие как:
    
   • аренда;
   • услуги сторонних организаций;
   • реклама;
   • компенсации за пользование личным транспортом;
   • командировочные и представительские расходы;
   • обучение кадров;
   • страхование;
   • права на пользование программами и базами данных для компьютерной техники.
      
4. Внереализационные расходы, которые включают:
    
   • проценты по займам и кредитам;
   • проценты по ценным бумагам;
   • судебные издержки и арбитражные сборы;
   • штрафы, неустойки, пени за нарушенные условия договоров;
   • недостачи материальных ценностей, выявленные при инвентаризациях, в случае отсутствия виновных лиц;
   • отрицательная курсовая разница;
   • расходы, понесенные в связи с формированием резерва по сомнительным долгам;
   • убытки прошлых лет, которые были выявлены в текущем налоговом периоде;
   • списанная дебиторская задолженность;
   • потери от форс-мажорных обстоятельств.

Расходы, не вычитаемые из налогооблагаемой базы

Расходы, не подлежащие вычетам из налогооблагаемой базы, перечислены в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации.
К таким расходам относятся:

• взносы учредителей в уставный капитал;
   
• налоги и платежи за превышение лимитов на выбросы в окружающую среду загрязняющих веществ;
   
• пени и штрафы, перечисляемые государственный бюджет, а также государственные внебюджетные фонды;
   
• выплаты и вознаграждения членам совета директоров;
   
• отчисления в резерв на случай обесценивания вложений в ценные бумаги. Исключение составляют отчисления профессиональных участников рынка ценных бумаг;
   
• убытки, понесенные в процессе обслуживания производства и хозяйства. В этот перечень входят объекты, как социально-культурной, так и жилищно-коммунальной сферы;
   
• предоплата, внесенная за товар, в случае использования метода начисления;
   
• имущество и средства, переданные по кредитам и договорам займа;
   
• добровольные членские взносы в общественные организации;
   
• стоимость имущества, переданного безвозмездно. Сюда же включают расходу на передачу такого имущества;
   
• плата за нотариальное оформление, когда суммы такой платы превышают установленные тарифы;
   
• суммы переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости в случае отрицательной разницы;
   
• премии, выплаченные из целевых поступлений или средств специального назначения;
   
• частичное или полное погашение кредитов, предоставленных работникам на жилье;
   
• единовременные выплаты по уходу на пенсии, а также надбавки к пенсии;
   
• оплата отпусков, не предусмотренных действующим законодательством, но предусмотренных коллективным договором;
   
• путевки на отдых и лечение для сотрудников;
   
• посещение культурных и спортивных мероприятий;
   
• подписка на литературу, не используемую в производственных целях;
   
• оплата проезда от дома до места работы и обратно, если такая оплата не предусмотрена положениями коллективного договора или технологическими особенностями производства;
   
• льготное или бесплатное питание в случаях, когда оно не предусмотрено положениями коллективного договора или действующим законодательством;
   
• оплата товаров личного потребления и аналогичные расходы, производимые в пользу работника.
  

   

  Размер налога на прибыль

  Налоговая ставка по налогу на прибыль по действующему законодательством составляет 20 %. Из них в федеральный бюджет поступают 2 %, а 18 % отчисляются в региональный.
  Данная налоговая ставка действует для резидентов Российской Федерации.
  Для иностранных организаций, в случае, если они не имеют постоянного представительства в Российской Федерации, размер налога на прибыль составляется из 20 % со всех доходов и 10 % от использования или сдачи транспортных средств для международных перевозок.
  

  Пример расчета налога на прибыль

  Организация-производитель Х взяла в текущем отчетном периоде кредит 1 млн. рублей, при этом внесла первоначальный взнос 400 тысяч рублей.
  
  Суммы по кредитам и предварительным взносам в данном случае не подлежат налогообложению.
  В первом квартале года организация получила выручку 1 770 тысяч рублей, в том числе НДС 270 тысяч рублей.
  Затраты на производство составили 560 тысяч рублей. Заработная плата персонала – 350 тысяч рублей.
  Страховые взносы с заработной платы – 91 тысяча рублей. Амортизация оборудования – 60 тысяч рублей.
  
  Проценты по кредиту, выданному другой фирме и учитываемые при налогообложении, за первый квартал составили 25 тысяч рублей. Также учитываем прошлогодний налоговый убыток, который составил 120 тысяч рублей.

Итого расходов за первый квартал года: 767 700 рублей.

Налогооблагаемая прибыль за первый квартал года: 612 300 рублей.
1 770 000 (выручка) – 270 000 (НДС) – 767 700 (расходы) – 120 000 (налоговый убыток за прошлый год) = 612 300 рублей.
Сумма налога на прибыль составит: 122 460 рублей.
612 300 (прибыль) х 20% (налоговая ставка) = 122 460 рублей.
сумма налога, поступающего в федеральный бюджет: 612 300 х 2% = 12 246 рублей.
сумма налога, поступающего в региональный бюджет: 612 300 х 18 % = 110 214 рублей.

Отчетные периоды

Декларация по налогу на прибыль подается в конце года, а сам налог может оплачиваться как единовременно по окончании налогового периода, так и помесячно в течение года.

Отчетными периодами по налогу на прибыль являются: первый квартал года, полугодие (по июнь включительно) и девять месяцев (по сентябрь включительно).