УСН: как отразить уменьшение налога на страховые взносы в декларации

Комментарий эксперта журнала «Нормативные акты» к Письму Министерства финансов РФ от 20.01.2014 № 03-11-11/1483 «УСН: уменьшение налога на страховые взносы, уплаченные индивидуальным предпринимателем в фиксированном размере»

Опубликованное письмо Минфина России посвящено индивидуальным предпринимателям на УСН с объектом налогообложения «доходы», которые не производят выплат и иных вознаграждений физическим лицам. Специалисты финансового министерства разъяснили в нем, как упомянутым налогоплательщикам отразить в налоговой декларации по УСН уменьшение налога на фиксированные взносы.

Справка

Что следует понимать под индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, указано в письме Минфина России от 23.09.2013 № 03-11-09/39228. Это индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников и не выплачивающие вознаграждений физическим лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), вне зависимости от факта регистрации в органах Пенсионного фонда РФ в качестве страхователя, производящего выплаты физическим лицам. Упомянутое письмо финансового министерства письмом ФНС России от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18595 направлено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков.

Уменьшение суммы налога, уплачиваемого при УСН

Индивидуальные предприниматели, которые не производят выплат и иных вознаграждений физическим лицам, обязаны уплачивать фиксированные взносы в Пенсионный фонд и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за свое собственное страхование. Их размер определяется в порядке статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в зависимости от годового дохода бизнесмена.

В 2014 году фиксированные взносы при доходе 300 000 рублей и меньше составляют 20 727,53 рублей, в том числе:

• 17 328,48 рублей (5554 руб. Х 26% Х 12 мес.) – в Пенсионный фонд РФ;
• 3399,05 рублей (5554 руб. Х 5,1% Х 12 мес.) – в ФФОМС.

Если величина дохода за расчетный период превышает 300 000 рублей, индивидуальному предпринимателю помимо указанных выше сумм нужно уплатить в Пенсионный фонд РФ взносы в размере одного процента от дохода, превышающего 300 000 рублей. Взносы в ФФОМС с доходов свыше 300 000 рублей не уплачиваются.

Индивидуальные предприниматели на УСН при расчете фиксированных взносов принимают во внимание доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ. Они отражаются в графе 4 Книги доходов и расходов и в строке 210 налоговой декларации по УСН (письмо Минфина России от 17.01.2014 № 03-11-11/1347).

Согласно разъяснениям Минфина России в опубликованном письме, сумма страховых взносов в фиксированном размере, которые налогоплательщик фактически перечислил в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в отчетном (налоговом) периоде в пределах исчисленных сумм, уменьшает исчисленный за данный промежуток времени авансовый платеж (налог), уплачиваемый в связи с применением УСН. При этом ограничение суммы взносов в размере 50 процентов от суммы налога не применяется. Основание – пункт 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 16.08.2013 № 03-02-08/33518.

ПРИМЕР

Индивидуальный предприниматель А.А. Иванов занимается розничной торговлей самостоятельно без привлечения работников и применяет УСН с объектом налогообложения «доходы».

За I квартал 2014 года его доход, определенный в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ, составил 98 000 руб., авансовый платеж по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, – 5880 руб. (98 000 руб. х 6%).

За этот же промежуток времени А.А. Иванов уплатил страховые взносы в фиксированном размере на общую сумму 5182 руб. (20 727,53 руб. : 12 мес. Х 3 мес.), в том числе:

4332 рублей (17 328,48 руб. : 12 мес. Х 3 мес.) – в Пенсионный фонд РФ;
850 рублей (3399,05 руб. : 12 мес. Х 3 мес.) – в ФФОМС.


Таким образом, за I квартал 2014 года индивидуальный предприниматель перечислит в бюджет авансовый платеж по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в размере 698 руб. (5880 – 5182).

Напомним, что индивидуальный предприниматель на УСН с объектом налогообложения «доходы», который имеет персонал и производит выплаты и вознаграждения физическим лицам, может уменьшить налог одновременно как на страховые взносы, уплаченные за сотрудников, так и на фиксированные взносы по личному страхованию. При этом действует ограничение – сократить налог можно не более чем на 50 процентов (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Об этом например сообщается в письмах Минфина России от 04.09.2013 № 03-11-11/36393, от 15.05.2013 № 03-11-11/16939.

Следует также иметь в виду, что индивидуальные предприниматели вправе не уплачивать фиксированные взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, если деятельность приостановлена по некоторым причинам. Это отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет, военная служба по призыву, уход за инвалидом I группы (ребенком-инвалидом или пожилым человеком, достигшим возраста 80 лет), проживание за границей с супругом военнослужащим или дипломатом. Уход на пенсию по возрасту или отсутствие доходов в этом перечне не значатся (п. 6 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Отражение уменьшения в налоговой декларации

Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н.

Как разъяснили специалисты финансового ведомства в комментируемом документе, в упомянутой декларации уменьшение суммы исчисленного налога на страховые взносы отражается только по строке 060 раздела 1. Причем по коду строки 070 раздела 1 декларации указывается сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, к уменьшению за налоговый период.

Налогоплательщики, объектом налогообложения у которых являются доходы, значение показателя по коду 070 определяют как разность значений строки 050 и строки 260, за минусом значения по коду строки 280. Данный показатель указывается, если значение разницы между показателями по кодам строк 260, 280 и 050 меньше нуля.

Налоговый консультант А.П. Жирнов, для журнала «Нормативные акты»